Title: ACCORDO AMMINISTRATIVO TRA IL MINISTERO DELLE FINANZE ITALIANO E
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ACCORDO DI RECIPROCA ASSISTENZA TRA IL MINISTERO DELLE FINANZE DELLA REPUBBLICA ITALIANA E IL MINISTERO DELLE FINANZE DELLA REPUBBLICA DELLA FINLANDIA AI SENSI DELLE DISPOSIZIONI DELL’ART. 25 PARAGRAFO 3 DELLA CONVENZIONE TRA ITALIA E FINLANDIA PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI E PREVENIRE L’ EVASIONE FISCALE, FIRMATA A HELSINKI IL 12 GIUGNO 1981, PER L’EFFETTUAZIONE DI VERIFICHE FISCALI SIMULTANEE AI SENSI DELL’ART 26 DELLA CONVENZIONE, NONCHE’ CON RIGUARDO ALLA DIRETTIVA CE N. 77/799 DEL 19 DICEMBRE 1977.

I  - Definizione e base giuridica

	Ai fini dell’attuazione delle disposizioni del presente Accordo sono autorità competenti:

- in Finlandia, il “Ministero delle Finanze”; e comunque ai fini dell’attuazione delle disposizioni di questo Accordo l’autorità competente è il “Verohallitus” (il National Board of Taxes);

- in Italia, il “Ministero delle Finanze - Segretariato Generale - Ufficio per gli Studi di Diritto Tributario Comparato e per le Relazioni Internazionali”.
 
Ai fini del presente Accordo, con l’espressione "verifica fiscale simultanea" s’intende una verifica intrapresa, in virtù di un accordo tra autorità competenti, per verificare simultaneamente ed in modo indipendente, ciascuno sul proprio territorio, la  situazione fiscale  di uno  o più contribuenti che presenti un interesse comune o collegato, allo scopo di scambiare ogni informazione di rilievo così ottenuta.
     
La verifica fiscale simultanea dovrà essere effettuata sulla base dell'articolo 26 (scambio d’informazioni) della Convenzione tra Italia e Finlandia, per evitare le doppie imposizioni e prevenire le evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio (d’ora in avanti indicata come la “Convenzione”), firmata ad Helsinki il 12 giugno 1981, nonché ai sensi della Direttiva del Consiglio CE 77/799 del 19 dicembre 1977, con riferimento alle imposte indicate all’articolo 1, paragrafi 3 e 4 della Direttiva stessa.
     
     Lo scambio di informazioni attuato in virtù del presente Accordo deve essere svolto nel rispetto del campo di applicazione ed ai sensi delle disposizioni previste dal predetto articolo 26, nonché dagli articoli 7 e 8 della citata Direttiva.

     Ogni scambio di informazioni derivante da dette verifiche simultanee, sia a richiesta che di tipo spontaneo, dovrà essere effettuato per il tramite delle autorità competenti.

II - Obiettivi

L’obiettivo delle verifiche fiscali simultanee è “inter alia”:

1. Determinare l'ammontare esatto dell'imposta dovuta da un contribuente nei casi in cui:

	- i costi siano ripartiti o imputati e gli utili siano ripartiti tra contribuenti residenti in diverse giurisdizioni fiscali, o, più generalmente, qualora si pongano problemi di prezzi di trasferimento;

	- siano individuate tecniche evidenti di elusione ed evasione fiscale o schemi implicanti transazioni il cui contenuto sostanziale è diverso da quello formale, sistemi di finanziamento controllato, manipolazione dei prezzi, ripartizione dei costi ovvero siano individuati rifugi fiscali;

	- siano identificati redditi non dichiarati, riciclaggio di denaro sporco, pratiche di corruzione, pagamenti illeciti, ecc.;
     
	- siano identificate transazioni con paradisi fiscali o sistemi di elusione e di evasione fiscale mediante ricorso a paradisi fiscali.

2. Facilitare lo scambio di informazioni concernente:
     
	- la prassi commerciale delle imprese multinazionali, le transazioni complesse, i problemi di controllo fiscale e i comportamenti di inadempimento degli obblighi fiscali che possono essere propri di un'industria o di un gruppo di industrie;
     
	- gli accordi per la ripartizione dei costi;
     
	- i metodi di ripartizione degli utili in settori particolari come gli scambi a livello mondiale ed i nuovi strumenti finanziari.
          
     La verifica fiscale simultanea non è da considerarsi sostitutiva della procedura amichevole prevista dall'articolo 25 della Convenzione suddetta.

III  Scelta dei casi e procedure di verifica

1.   Ciascuna autorità competente dovrà individuare in modo indipendente i contribuenti che intende proporre per una verifica simultanea.   

2.  Ciascuna autorità competente informerà la propria controparte circa la scelta, effettuata utilizzando i criteri di selezione descritti più avanti, dei casi suscettibili di verifica simultanea. La stessa dovrà spiegare, per quanto possibile, i motivi per cui detti casi sono stati scelti e fornire le informazioni che hanno indotto a proporli, così come ogni altra idonea informazione, indicando i termini di prescrizione applicabili ai casi proposti per la verifica simultanea.
  
3.  Ciascuna autorità competente deciderà se intende partecipare ad una verifica simultanea.

4.  L'autorità competente, cui è stato proposto di partecipare ad una verifica simultanea, dovrà prendere in considerazione le informazioni ricevute unitamente a quelle già in suo possesso e dovrà confermare per iscritto all'omologa autorità l'adesione o il rifiuto di effettuare una determinata verifica simultanea specificando il contribuente (o i contribuenti), le imposte ed i periodi d'imposta interessati.  Prima di dare la propria conferma, l’autorità competente dovrà adoperarsi per ottenere ogni informazione necessaria ai fini di una decisione, in conformità sia della  legislazione interna che delle disposizioni contenute nell'articolo 26 della Convenzione suddetta e di quelle  previste dalla Direttiva CE 77/799.

	L’autorità competente dovrà designare un rappresentante che avrà la responsabilità funzionale di direzione e coordinamento della verifica. Anche l'autorità competente proponente dovrà indicare per iscritto un rappresentante designato.

	Le  autorità competenti possono successivamente avanzare reciproche richieste di scambio di informazioni o comunicarsi spontaneamente informazioni ai sensi ed in conformità sia delle disposizioni della Convenzione che della Direttiva del Consiglio CE 77/799.

5. I rappresentanti delle autorità competenti designati dovranno curare gli aspetti pratici della  verifica simultanea (tempi, modalità e periodi da sottoporre a verifica).

6.  La condizione preliminare e di conseguenza essenziale nella scelta dei casi è che i periodi d'imposta possano essere sottoposti a verifica in entrambi gli Stati interessati alla verifica stessa.

IV - Criteri per la selezione dei casi 

I casi scelti per una verifica simultanea dovranno riguardare, in generale, uno o più contribuenti che svolgono operazioni sia mediante imprese associate che mediante stabili organizzazioni, nei due Stati contraenti. I criteri utilizzati per determinare se un caso debba essere selezionato ai fini di  una verifica simultanea possono considerare, “inter alia”:

1. la dimensione delle operazioni a livello mondiale;

2. il volume delle transazioni intra-gruppo;

3. l’ esistenza di elementi che indichino:

-	elusione ed evasione fiscale;
   
-	inosservanza sostanziale della legislazione fiscale degli Stati contraenti;

-	manipolazione dei prezzi di trasferimento a potenziale discapito degli Stati contraenti;
   
-	altre forme di pianificazione fiscale internazionale che, se contrastate con successo, possono aumentare il gettito fiscale degli Stati contraenti;
   
-	risultati economici, dichiarati da un contribuente o da contribuenti collegati, in un determinato periodo di tempo, sostanzialmente inferiori a quanto  potrebbe presumersi, quali ad esempio:
	-- il   risultato economico riflette utili non adeguati   rispetto alle vendite, all'attivo, ecc.;    
	-- continua dichiarazione di perdite, in particolare perdite a    lungo termine;      
	-- pagamento di un'imposta minima o nulla nonostante la realizzazione di utili nel periodo considerato;

-	attività che coinvolgono paradisi fiscali;

-	situazioni in cui le autorità competenti considerano che una tale verifica sia di interesse delle amministrazioni fiscali al fine di promuovere l'adempimento degli obblighi tributari a  livello internazionale.

V - Personale

1.  Le verifiche dovranno essere effettuate separatamente nel quadro della legislazione e della prassi nazionale esclusivamente da parte di funzionari dell'Amministrazione fiscale di ciascuno Stato, applicando le disposizioni in vigore in materia di scambio di informazioni. Allo scopo di rendere più efficace la verifica, potrà essere consentita la presenza di rappresentanti dell’autorità competente dello Stato estero, ma non sarà permessa alcuna interferenza o altro tipo di partecipazione diretta nella conduzione della verifica stessa.
  
2. Resta inteso che l'espressione "funzionari della Amministrazione fiscale" utilizzata nel presente Accordo comprende anche, per quanto riguarda l'Italia, gli appartenenti al “Corpo della Guardia di Finanza”.

3. I rappresentanti delle autorità competenti designati comunicheranno tra loro soltanto per mezzo delle medesime autorità competenti.

4.   Le autorità competenti possono concedere ai rappresentanti di  agire in qualità di delegati. Tale delega permetterà loro di comunicare in modo informale e direttamente, sia telefonicamente sia mediante consultazione diretta. Tuttavia, ogni  comunicazione formale  dovrà essere effettuata sempre per il tramite dell’ autorità competente.

VI - Pianificazione di una verifica fiscale simultanea

Prima dell'avvio di una verifica, i funzionari delle Amministrazioni fiscali, incaricati del caso, esaminano congiuntamente ai loro omologhi appartenenti all’altra amministrazione, i programmi di verifica di ciascuno Stato, i possibili aspetti da approfondire e le date di azione. Possono essere tenute opportune riunioni di coordinamento per programmare e seguire da vicino lo svolgimento della verifica simultanea. Tuttavia, nessuno scambio dei piani ufficiali di verifica è ammesso tra le autorità competenti.

VII - Esecuzione di una verifica fiscale simultanea

Una verifica fiscale simultanea richiede la cooperazione dei funzionari dell'amministrazione  fiscale, in servizio presso ciascuno Stato, che controlleranno  simultaneamente,  ma  in modo indipendente,  la situazione  del o dei  contribuenti nell'ambito della loro  giurisdizione.  Gli stessi  dovranno  adoperarsi, nei limiti  del possibile,  per  sincronizzare  i  loro  programmi di lavoro.

VIII - Interruzione di una verifica fiscale simultanea

Se  una delle autorità competenti  giunge  alla  conclusione  che il proseguimento di  una verifica  simultanea non è  più proficuo, essa può ritirarsi dalla verifica informandone l'altra autorità competente.

IX - Conclusione di una verifica fiscale simultanea

1.	Una  verifica  si  conclude a seguito di  un coordinamento ed una consultazione   tra   le  autorità competenti  dei due Stati.   Le questioni concernenti la doppia imposizione, sorte nel corso della verifica, dovranno essere risolte tramite la procedura amichevole.

2.  I risultati  delle  verifiche, conseguiti dai servizi di controllo nei due Stati, devono essere  coordinati congiuntamente tra i rappresentanti delle due Amministrazioni.  I rappresentanti sono tenuti a riferire alle loro autorità competenti relativamente a ogni questione che non possa essere risolta a livello dei rappresentanti stessi e che  potrebbe comportare   una  doppia  imposizione sia  giuridica che economica, oppure potrebbe  produrre gli effetti di una doppia non imposizione.  Le autorità competenti  cercheranno di risolvere tali problemi mediante una procedura amichevole in conformità all'articolo 25 della Convenzione.

X - Disposizioni varie

1. Il presente Accordo  sarà operativo a  partire dal 1° marzo 1998.

2. Il presente Accordo può essere modificato in qualsiasi momento mediante intesa tra le autorità competenti.

Fatto  a  Roma, in duplice originale, il 12 dicembre 1997, in lingua inglese.
 
Per il Ministero delle Finanze                                  Per il Ministero delle Finanze
della Repubblica italiana                                         della Repubblica della Finlandia

Michele del Giudice				           Hillel Skurnik